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[编者] 为了适应国际环境的变化，恢复公众对注册会计师职业的信心，国际会计师联合会（IFAC）于2003年11月通过了改革方案。该方案的特点是：在继续发挥国际会计师联合会对国际会计职业监管作用的同时，增加社会公众对联合会的监督，提高准则制定等相关工作的透明度，增强投资者对其在维护公众利益方面的信心。本文主要就这一改革方案的出台背景、改革范围和目标、改革内容等作了介绍。
国际会计师联合会出台改革方案
安然、世通等事件之后，社会公众和投资者对会计审计行业的信心受到重大伤害。为尽快恢复行业客观、公正的形象，进一步完善国际会计职业体制，国际会计师联合会在2003年11月的会员大会上，通过了改革方案。
一、改革方案的特点和内容
这次改革的特点是，在继续发挥国际会计师联合会对国际会计职业监管作用的同时，增加社会公众对联合会的监督，提高准则制定等相关工作的透明度，增强投资者对其在维护公众利益方面的信心。
这次改革的重点主要是国际会计师联合会内部对公众利益具有较大影响的领域，尤其是与准则制定活动相关的方面。主要内容包括：加大准则制定透明度，加大监管机构和社会公众监督准则制定的程度，在监督机构与会计职业组织之间建立规范的、持续的对话机制等。为此，国际会计师联合会成立了领导小组，负责推动国际会计师联合会的改革工作，加强与相关国际组织的沟通，以确保改革的顺利进行。同时，与相关国际组织合作，成立了监控小组和公众利益监督委员会。
二、关于新机构的职责
——监控小组和公众利益监督委员会
监控小组（Monitoring, MG）由国际证券组织、巴塞尔委员会、欧盟委员会、国际保险监督联合会以及世界银行等国际监管机构和相关国际组织的代表组成，主要职责是为制定和执行高质量的国际审计准则提供强有力的支持，对国际会计师联合会改革进程和公众利益监督委员会的运行情况作出评价。
监控小组作为国际监管机构的代言团体，负有更新和协助公众利益监督委员会工作的责任，有权向国际会计师联合会和公众利益监督委员会提出建议，并通过公众利益监督委员会就重大监管问题与国际会计团体进行沟通。它可以在适当的时候举行会议（每年至少要与国际会计师联合会领导小组举行一次会议，要求双方本着合作精神对职业界现状作出安排），以便就最近发生的事项，包括改革方案执行的进程、监控小组成员对准则发展的看法和审计质量等问题，在国际会计师联合会和公众利益监督委员会之间进行沟通。
成立公众利益监督委员会（Public Interest Oversight Board, PIOB）是这次改革的主要内容，目的是确保国际会计师联合会有关准则制定工作能够切实代表公众利益。
公众利益监督委员会主要负责监督国际会计师联合会在审计准则、独立性及其他道德准则、审计质量控制等涉及公众利益方面的制定活动，以及国际会计师联合会对相关准则的遵守情况。对于其他可能包含在公众利益监督委员会监督范围内的领域，它将与监控小组和国际会计师联合会领导小组共同协商后决定。
公众利益监督委员会的10名成员均由监控小组推选其成员或代表担任，且每年最少召开两次会议。公众利益监督委员会的工作范围和职责是：
● 推进国际会计师联合会理事会和各委员会依据其职责、工作范围、章程及运行规则制定工作方案。这些成员机构在各自职责的基础上成立公众利益行动委员会，并向其提交有关重大发展情况报告。公众利益监督委员会将在合理的时间范围内（如成立后或定期的）对之进行评议；
● 开发制定一套针对每个公众利益行动委员会的委任机制，包括公众利益行动委员会的组成、成员资格、成员数量以及国际会计师联合会提名委员会的组成等内容；
● 对国际审计与鉴证标准委员会主席人选的决定、对各公众利益行动委员会主席或成员人事变动的咨询等；
● 职责仅限于对国际会计师联合会涉及公众利益方面的行为进行监督，不介入国际会计师联合会的日常管理和运行，公众利益监督委员会无权对国际会计师联合会在准则制定过程中的具体方案提出质疑；
● 公众利益监督委员会应编制年度报告，以此评价其全年的工作情况以及是否已将公众利益更好地反映在被其监督的活动当中。该年度报告对国际会计师联合会的成员以及公众都是有效的，并要被报送至监控小组和金融稳定论坛以及其他国内或国际的职业监管权威机构。
——关于国际会计师联合会领导小组
国际会计师联合会领导小组（IFAC Leadership Group, ILG）的组建是为了处理在改革过程中遇到的问题和其他重要事项，与监控小组进行协调，并共同致力于行业监管方面的工作。其成员由国际会计师联合会主席、副主席、国际审计与鉴证准则委员会主席、跨国审计委员会主席、事务所论坛主席以及国际会计师联合会理事会任命的其他4位成员组成。
国际会计师联合会领导小组的职责是：确保国际会计师联合会在涉及公众利益的行动上能够对监管环境的变化和国际经济形势做出反应和改革的顺利进行。同时，国际会计师联合会领导小组在确认那些给公众对财务报表和审计工作信心带来负面影响的问题上（无论是专业内的还是专业外的）扮演重要的角色，并代表国际会计师联合会推动全体职业界（包括所有在发达国家和发展中国家内，在实务、行业、政府以及学术界和各种规模的机构中）恢复公众对财务报表和审计工作的信心。
改革后的国际会计师联合会机构图（见附件）
三、各方评价
对于这次改革，许多国际组织给予了积极评价：巴塞尔委员会主席Jaime Caruana评论说，世界各国都已经意识到高质量审计的重要性，国际会计师联合会的改革致力于提高国际审计准则与实务，并有助于在审计服务质量方面恢复资本市场的信心。巴塞尔委员会很高兴与其他监管和国际组织一道支持这项旨在“进一步对其有关公众利益的事务进行监督，加强其准则制定过程的透明度并提供监管者的参与和监督”为内容的重要改革举措。
国际证券组织第一常设委员会主席Scott Taub认为，由于国际会计师联合会的准则被许多国家采纳，并以此作为制定各国审计准则的基础，因此国际会计师联合会的地位是独一无二的。这次国际会计师联合会新的监管机制为提高世界各地的审计质量提供了机会。
普遍反映，这次国际会计师联合会的改革举措，是在会计职业界遭遇重大信誉挑战、执业环境日趋复杂、急需恢复公众信心的情况下提出的，是国际会计师联合会顺应国际环境发展和变化的需要做出的反应，其核心是在保护和促进公众利益、保持职业界的独立性、保证自身的权威性等方面做出努力。改革中新成立的几个机构既相对独立又相互制约，旨在通过增加外部监管者的参与，从不同角度加强国际会计师联合会各个机构的工作，特别是其在准则制定过程中的透明度，恢复社会公众和投资者对会计师职业的信心。
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