英国脱欧｜中企在英投资的税务影响全面分析

　　10月初，英国首相特雷莎·梅在保守党年会上表示，英国政府迟于2017年3月底启动脱离欧盟程序。梅姨话音刚落，英镑兑美元、人民币汇率应声而跌，再下一个台阶。

 

　　根据欧盟《里斯本条约》，欧洲理事会应在英国提出申请后两年内与英国就脱欧后的关系通过谈判达成协议。所以，中国企业尚有足够的时间深入了解英国和欧盟目前适用的税收政策，及早审视英国脱欧可能带给海外现有架构和业务模式的税务影响，进而思考现有及未来海外架构和业务模式是否需要调整或重新布局。

 

　　凡事预则立，不预则废。相关企业可早做安排与打算，掌握投资主动权。

 

　　要点

 

　　1、脱欧后，英国政府预计将会实施更具灵活性和竞争力的税收政策来吸引资本流入，但这取决于英国与欧盟的后续谈判结果。

 

　　2、脱欧后，英国政府可能会建立本国关税体系，并重新与其他国家签署独立的自由贸易协定。这对通过英国公司与欧盟国家及非欧盟国家开展贸易的未来税收成本存在相对较大的不确定性。

 

　　3、英国脱欧对土地印花税的征收规则及税率没有直接影响。但是，与不动产交易有关的增值税规则可能会发生变化。如果现有英国房地产（包括房地产投资信托）的投融资架构中涉及欧盟国家的也需重新审视。

 

　　4、着眼于英国脱欧后的税收政策变化，中国企业应重点关注四个方面的问题：

 

　　-英国与欧盟间关税制度；

 

　　-增值税管理系统；

 

　　-需要评估对于股息、利息、特许权使用费等可能带来的税负变化；

 

　　-重新审视未来2-3才能完成的、涉及英国和欧洲的的股权或资产重组计划，以及可能带来的税务成本变化。

 

　　一、概述

 

　　2016年6月23日，英国公投决定脱离欧盟（以下简称"脱欧"）。由于英国正式脱欧尚需履行有关法定程序，英国在未来一段时间内依然是欧盟成员国，仍可适用欧盟相关指令和法规，其国内税法也仍需受到欧盟税收法规的拘束。

 

　　尽管短期来看公投结果不会对中国企业在英国或通过英国持有欧盟的投资产生立竿见影的税务影响，但持有或计划持有相关投资的中国企业应持续关注并积极准备应对英国正式脱欧后可能带来的变化。

 

　　脱欧以后的英国政府预计在税收政策制定方面将拥有更多自主权，包括与欧盟成员国家或欧盟签订新的税收协定、建立自主的关税体系和运行独立于欧盟的增值税管理系统等。

 

　　从继续吸引资本流入的角度看，英国政府在脱欧以后可能实施更具灵活性和竞争力的税收政策，但取决于英国与欧盟的后续谈判结果。

 

　　英国首相特雷莎·梅表示迟于2017年3月底启动脱欧程序。特雷莎·梅同时向英国商界确保，英国会尽力在脱欧后，与欧盟达成商品贸易进出欧盟市场的合理协议。

 

　　二、对中国企业可能带来的税务影响

 

　　根据中国驻英大使馆的统计，中英双边贸易已从1972年的3亿多美元增长到2015年的785亿美元，而使得中国成为英国在欧洲外第二大贸易伙伴。此外，英国也是吸引中国投资多的欧洲国家，到2015年底，中国对英非金融类直接投资额达到132亿美元，而且，伦敦也已成为中国之外全球大的人民币离岸业务中心。

 

　　1、流转税

 

　　脱离欧盟以后，英国可能会失去直接进入欧盟单一市场的便利，英国与欧盟其他国家的贸易（包括货物或劳务）将被视为进出口贸易，货物在英国与欧盟国家之间流动的进出口税收(如关税、增值税、消费税)以及额外报关程序将可能一定程度上阻碍贸易活动。

 

　　英国也将不再适用欧盟层面与其他国家签署的自由贸易协定，但将继续享有世界贸易组织体系下的权利和义务。英国政府可能会通过新的立法建立本国关税体系，设定与欧盟税率相当的关税税率（少数领域可能有所不同），并重新与其他国家签署独立的自由贸易协定。

 

　　可见，英国脱离欧盟以后，中国企业通过英国公司与欧盟国家及非欧盟国家开展贸易的未来税收成本存在相对较大的不确定性。

 

　　脱离欧盟以后，英国将无需遵从欧盟增值税指令的规定，政府在增值税政策和税收管理体系方面将具有很大的自主权，包括确定增值税税率、免税范围和零税率的适用范围等。

 

　　同时，英国政府可能修订对跨境贸易发票管理和报告义务的规定，以及特定非零售类行业的增值税计征方式。

 

　　英国公司如需要从欧盟取得增值税返还，则需要通过欧盟特定指令中规定的返还流程取得退税，而非目前使用的欧盟内部电子退税平台；同时，英国公司对欧盟国家的货物销售可能需在欧盟国家完成必要的增值税税务登记和缴纳。

 

　　2、所得税

 

　　相较于流转税而言，脱欧对于英国国内法下企业所得税的影响程度较低。

 

　　脱离欧盟后，一方面，英国将不再享有和承担一系列旨在为减轻企业参与欧盟单一市场化过程中的所得税负担，而制定的欧盟税收指令所规定的权利和义务（这些税收指令提供相较于税收协定更加优惠的所得税待遇），因此为保持吸引力，英国将很有可能降低国内企业的所得税负担。

 

　　另一方面，脱离欧盟后，英国无需再履行欧盟的国家援助禁令（欧盟的国家援助禁令旨在限制欧盟成员国利用国家财源对本国某些特定企业或产品提供各种援助，以确保欧盟单一市场的公平竞争机能）。

 

　　但是欧盟国家援助禁令的规定很大程度与经合组织（OECD）打击有害税收实践的行动计划重合，英国作为OECD成员国，即使脱欧之后在这方面松绑的可能性也不大。

 

　　英国目前适用的欧盟有关所得税指令主要包括：

 

　　母子公司指令：对于欧盟国家符合条件的母子公司之间股息跨境支付免征预提所得税；

 

　　企业兼并指令：对欧盟内部特定跨境兼并、分立、资产转让和股权交换等交易可采用递延企业或股东所得税处理；

 

　　利息与特许权使用费指令：对于欧盟国家之间符合条件的利息和特许权使用费跨境支付免征预提所得税。

 

　　对于通过欧盟控股公司持有英国投资或者向英国公司进行融资或无形资产授权的安排来说，英国脱离欧盟后欧盟的相关指令将不再适用（例如：母子公司指令、企业兼并指令、利息与特许权使用费指令等）。

 

　　根据英国国内法，通常不对股息红利征收预提所得税（除特定情况，如房地产投资信托），但对向非居民支付的利息或特许权使用费征收20%的预提所得税。根据欧盟利息和特许权使用费指令，对于符合条件的欧盟企业从英国公司取得的利息或特许权使用费享受免预提所得税待遇，脱欧之后，则需遵从英国国内法或者相关双边税收协定的规定。

 

　　因此，需要密切关注英国脱欧之后，可能对现有投融资架构和商业安排的税收效益带来的影响。

 

　　同样的，英国也是中国企业向欧盟投资时结合其业务规划经常考虑的投资平台之一。脱离欧盟以后，由于无法适用上述指令，英国控股公司和欧盟公司之间的股息、利息和特许权使用费支付安排以及兼并重组活动有关的所得税处理将受各国国内税法及英国与欧盟国家现有双边税收协定的管辖（除非英国在脱欧过程中与欧盟国家达成更加优惠的待遇或者修改现有税收协定）。

 

　　目前，英国已与其他27个欧盟国家签订了双边税收协定。从已经签订的双边税收协定来看，大部分协定规定的利息和特许权使用费的预提税税率为0%，但是股息适用税收协定的优惠税率和条件相较直接适用欧盟的母子公司指令而言，会受到较大的影响。

 

　　3、房地产行业

 

　　英国脱欧对房地产领域的影响将在一段时期内处于不确定的状态，而现在英国拟议推行的土地登记制度改革以及其他不动产领域的立法、修法活动已经受到脱欧的影响而可能被延后。英国脱欧对房地产领域的税收影响同样有待进一步观察。

 

　　英国的土地印花税（在苏格兰是土地和房屋交易税）在进行土地交易时征收，鉴于该土地印花税是英国国内的税种，与英国是否具有欧盟成员国身份无关，因此英国脱欧对土地印花税的征收规则及税率没有直接影响。

 

　　但是，英国现行的增值税规则与欧盟增值税法规关系密切，英国脱欧后，与不动产交易有关的增值税规则可能会发生变化，以更好地与英国土地法协调一致。此外，如果现有英国房地产（包括房地产投资信托）的投融资架构中涉及欧盟国家的也需重新审视。

 

　　三、英国仍继续参与BEPS

 

　　近日，欧盟开始对税基侵蚀和利润转移行动计划（BEPS）做出回应。首先，欧盟出台了全新的"反避税指令"，针对BEPS第2、3、4项行动计划、离境税和一般反避税条款制定了相应规则。

 

　　英国脱离欧盟后，欧盟"反避税指令"将不再适用于英国。然而，根据通过立法的2016财政法案，英国其实已经准备开始实施BEPS第2和第4项行动计划，所以英国不适用欧盟"反避税指令"，对英国推动这些行动计划没有显著影响。

 

　　但是关于欧盟"反避税指令"规定的其他方面（如受控外国企业、离境税和一般反避税条款），英国政府将采取何种回应措施尚不明确。

 

　　其次，欧盟指令规定的分国别报告与BEPS第13项行动计划一致。因为这是BEPS行动计划的低标准，英国在这方面的立场应该不会与欧盟有所不同。

 

　　欧盟委员会还有针对分国别报告信息发布的其他提案，但是尚未作为指令被采纳。近期英国国会下议院通过了财政法案的修正案，该修正案将使政府有权要求将国别报告公开。

 

　　此外，欧盟指令还针对税收裁定和预约定价安排的信息自动交换进行了规定。该指令将于2017年1月1日开始实施。英国脱离欧盟以后，将不再参与欧盟该项指令。然而，英国仍需遵循类似的义务，即BEPS第5项行动计划规定的低标准。

 

　　另外，值得一提的是，英国政府积极参与了OECD/G20的BEPS多项行动计划，在2015年10月，英国就批准了BEPS终报告，且会考虑报告中的全部建议。例如针对第5项行动计划"有害税收实践"，英国政府根据第5项行动计划中的"关联法"，于2015年10月发布了一份关于调整英国专利权税务机制的咨询文件。

 

　　具体而言，经合组织建议采用"修订后的关联法"来衡量专利盒子及类似税收优惠制度是否满足"实质性活动"的要求。根据该方法进行测试时，主要考虑公司直接从事实际研发活动发生的成本费用，而关联方从事研发活动产生的费用以及购买知识产权的成本以"直接研发费用"的30%为限。

 

　　简而言之，英国对待BEPS行动计划的态度在脱欧前后应不会出现重大改变，只是在政府层面的自主权将进一步加强。

 

　　四、中企应重点关注四大税务问题

 

　　在英国脱离欧盟生效前，英国和欧盟国家将继续适用目前的税务政策，已经投资英国或已通过英国投资欧盟国家的中国企业似乎无需过度担心有关业务的税务处理，继续遵从英国和欧盟现行税收法规。

 

　　着眼于英国脱离欧盟以后可能出现的税收政策变化，包括英国本国税制和欧盟国家与英国业务往来的税务处理，中国企业应深入了解英国和欧盟目前适用的税收政策，及早审视英国脱欧可能带给海外现有架构和业务模式的税务影响，进而思考现有和未来海外架构和业务模式是否需要调整抑或重新布局。

 

　　具体而言，我们建议中国企业重点关注以下问题：

 

　　识别全球供应链中可能受到英国和欧盟之间关税政策变化的环节，就可能产生的成本变化考虑应对措施；

 

　　深入了解欧盟目前的增值税申报体系，关注英国脱离欧盟后可能采用的增值税管理系统，从而评估改造有关财务核算系统和税务管理流程所需成本；

 

　　对于现有英国公司与欧盟公司之间的投融资架构和业务安排进行梳理，评估英国脱欧对于股息、利息、特许权使用费等可能带来的税负变化，制定中长期应对措施；

 

　　重新审视涉及英国和欧洲的股权或资产重组计划，尤其是预期在未来2-3年才能完成的重组计划；考虑英国脱欧后在国内税法和适用欧盟税收指令方面的变化可能对重组计划实施税务成本产生的影响。

 

　　总而言之，尽管目前还很难量化英国脱离欧盟对跨国经营的具体影响，但英国脱离欧盟势必对中国企业在英国和欧洲的运营及投融资具有重大且深远的意义。

 

　　参与境外投资的中国企业应尽早分析英国脱离欧盟对企业具体经营或投资可能产生的税务影响，考虑采取以下策略：

 

　　充分了解英国和欧盟目前税收政策，承前启后；审视现有商业模式或投融资架构并思考可能的变化，抢占先机；积极跟进热点讨论和分析，赢在起点。