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税务筹划详细介绍

发布日期:2013-08-28 14:58 来源:www.hkjsh.com

  ◆税务策划的概念:

  税务筹划,是指在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、法规)的前提下,通过对纳税主体(法人或自然人)的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。

  纳税人在不违反法律、政策规定的前提下,通过对经营、投资、理财活动的参排和筹划,尽可能减轻税收负担,以获得“节税”( tax savings)利益的行为很早就存在。税务筹划在西方国家的研究与实践起步较早,在20世纪30年代就引起社会的关注,并得到法律的认可。1935年英国上议院议员汤姆林对税务筹划提出:“任何一个人都有权安排自己的事业,依据法律这样做可以少缴税。为了从这些安排中谋到利益……不能强迫他多缴税”。他的观念赢得了法律界的认同,英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一原则精神。近30年来,税务筹划在许多国家都得以迅速发展,日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。许多企业、公司都聘请专门的税务筹划高级人才或委托中介机构为其经济活动出谋划策。在我国,税务筹划自20世纪90年代初引入以后,其功能和作用不断被人们所认识、所接受、所重视,已经成为有关中介机构一项特别有前景的业务。

  税务筹划是纳税人的一项基本权利,纳税人在法律允许或不违反税法的前提下,所取得的收益应属合法收益。

  ◆税务策划的内容:

  税务策划应包括四个方面的内容:

  一是采用合法的手段进行的节税策划;

  二是采用“非违法”的手段进行避税策划;

  三是采用经济手段,特别是价格手段 进行的税收转嫁策划;

  四是归整纳税人帐目,实现涉税零风险。

  ◆税务策划的特点:

  税务筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和性的特点。

  合法性

  合法性指的是税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行。这里有两层含义:一是遵守税法。二是不违反税法。合法是税务筹划的前提,当存在多种可选择的纳税方案时,纳税人可以利用对税法的熟识、对实践技术的掌握,做出纳税化选择,从而降低税负。.对于违反税收法律规定,逃避纳税责任,以降低税收负担的行为,属于偷逃税,要坚决加以反对和制止。

  筹划性

  筹划性,是指在纳税行为发生之前,对经济事项进行规划、设计、安排,达到减轻税收负担的目的。在经济活动中,纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后才缴纳流转税;收益实现或分配之后,才缴纳所得税;财产取得之后,才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税事先做出筹划的可能性。另外,经营、投资和理财活动是多方面的,税收规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同,税收待遇也往往不同,这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已经发生,应纳税额已经确定而去偷逃税或欠税,都不能认为是税务筹划。

  目的性

  税务筹划的直接目的就是降低税负,减轻纳税负担。这里有两层意思:一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本,较低的税收成本意味着高的资本回收率;二是滞延纳税时间(不是指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为),获取货币的时间价值。通过一定的技巧,在资金运用方面做到提前收款、延缓支付。这将意味着企业可以得到一笔“无息贷款”,避免高边际税率或减少利息支出。

  风险性

  税务筹划的目的是为了获得税收收益,但是在实际操作中,往往不能达到预期效果,这与税务筹划的成本和税务筹划的风险有关。税务筹划的成本,是指由于采用税收筹划方案而增加的成本,包括显性成本和隐含成本,比如聘请人员支出的费用,采用一种税收筹划方案而放弃另一种税收筹划方案所导致的机会成本。此外,对税收政策理解不准确或操作不当,而在不知觉情况下采用了导致企业税负不减反增的方案,或者触犯法律而受到税务机关的处罚都可能使得税收筹划的结果背离预期的效果。

  性

  性不仅是指税务筹划需要由财务、会计人员进行,而且指面临社会化大生产、全球经济一体化、国际贸易业务日益频繁、经济规模越来越大、各国税制越来越复杂的情况下,仅靠纳税人自身进行税收筹划显得力不从心。因此,税务代理、税务咨询作为第三产业便应运而生,向化的方向发展。

  ◆税务策划的原则:

  1.守法原则

  守法包括合法与不违法两层含义。即税务策划一定不能违反税法,换言之,违反税法的行为根本不属税务策划范畴。因此,以避税为名行偷 (逃)税之实的“策划”根本不是税务策划 (当然也不是避税)。企业进行税务策划,应该以国家现行税法及相关法规等为法律依据,要在熟知税法规定的前提下,利用税制构成要素中的税负弹性等进行税务策划,从中选择的纳税方案。

  2.自我保护原则

  自我保护原则实质上是守法原则的延伸。因为只有遵循守法原则,才能实现自我保护。纳税人为了实现自我保护,一般应做到:①增强法制观念,树立税法遵从意识。②熟知税法等相关法规。如我国大部分税种的税率、缴纳率不是单一税率,有的税种还有不同的扣除率、出口退税率,纳税人在兼营不同税种、兼营不同税率的货物、劳务时,在出口货物时,在同时经营应税与免税货物时,要按不同税率(退税率)分别设账、分别核算(它与财务会计的设账原则不同);当有混合销售行为时,要掌握混合销售的计税要求。另外,由于增值税实行专用发票抵扣制,依法取得并认真审核、妥善保管专用发票也是至关重要的。③熟知会计准则、制度。如新的《企业会计制度》、新的具体会计准则都明确了与税法分离的原则,如何正确进行涉税事项的会计处理就是非常重要的问题。④熟悉税务策划的技术和方法。对纳税人来说,税务策划要首先不能违反税法,然后才是如何避免高税率、高税负,进而实现税后利润大化。

  3.成本效益原则

  成本效益原则是人类社会的首要理性原则。税务策划要有利于实现企业的财务目标,进行税务策划应遵循成本效益原则,税务策划要其因之取得的效益大于其策划成本,即体现经济有效。效益又有目前利益与长远利益之分。在考虑目前利益时,不仅要考虑各种策划方案在经营过程中的显性收入和显性成本,而且还要考虑税务策划成本 (税务策划成本可分为显性成本和隐性成本。显性成本是在税务策划中实际发生的相关费用,隐性成本是纳税人因采用税务策划方案而放弃的潜在利益,对企业来说,它是一种机会成本 )。因此,目前利益是用利润衡量,还是用净现金流量衡量?从长远利益的角度看,两者是一致的,但若考虑资金的时间价值,用净现金流量表述可能更为确切。因为资产的内在价值是企业未来现金流量的现值,因此,企业的内在价值也是企业未来现金流量的现值。在考虑效益原则时,应注意 “税负低”与“企业价值大”的关系,当两者相悖时,前者应该服从后者。

  4.时效性原则

  税务策划是在一定法律环境下,在既定经营范围、经营方式下进行的,有着明显的针对性、特定性。随着时间的推移,社会经济环境、税收法律环境等各方面情况不断发生变化,企业必须把握时机,灵活应对,以适应税收的政策导向,不断调整或制定税务策划方案,以确保企业持久地获得税务策划带来的收益。时效性原则也体现在充分利用资金的时间价值上;再则,程序性税法与实体性税法如有变动,应遵循“程序从新、实体从旧”的原则,这也是时效性问题。

  5.整体性原则 税务效应

  在进行一种税的税务策划时,还要考虑与之有关的其他税种的税负效应,进行整体策划、综合衡量,以求整体税负轻、长期税负轻,防止顾此失彼、前轻后重。

  综合衡量从小的方面说,眼睛不能只盯在个别税种的税负高低上。一种税少缴了,另一种税是否会因之多缴 ?要着眼于整体税负的轻重。从另一个角度看,税收支付的减少不一定就是资本总体收益的增加。某些设在我国经济特区的外资企业,用转移定价的方法将利润逆向转移到境外高税区,为的是逃避国家外汇管制,追求集团整体利益,甚至只是外方投资人的收益而非税负轻。

  6.风险收益均衡原则

  税务筹划有收益,同时也有风险。企业应当遵循风险与收益适当均衡的原则, 采取措施,分散、化解风险,选优弃劣,趋利避害。

  ◆税务策划的必要性:

  1、税务策划是我国经济发展特定现状所产生的明智选择;

  2、税务策划是纳税人的一项基本权利也是合情、合理、合法的现代文明举措;

  3、税务策划是现代市场经济条件下独立法人追求“减轻企业综合税负实现经济效益大化”目标的佳方法之一;

  4、税务策划有利于全民普及税法知识更有利于国家税法的不断完善;

  5、税务策划工程是防范税务稽查风险的根本的策略

  ◆税务策划的程序和步骤:

  税务策划有简有繁、有大有小,不一定每一项税务策划都有完整的程序和步骤,一般情况下,税务策划可遵循如下程序和步骤:

  第一步,熟知税法,归纳相关规定。

  要进行税务策划,必须要熟知税法及相关法律,全面掌握税法的各项规定,尤其是各项税收优惠政策,往往都是散见于各项文件之中,有的是人大常委会、国务院颁发的,有的是财政部、国家税务总局联合发文,有的是国家税务总局发文,还有的可能是省 (市、自治区)发文,这些都要收集齐全、进行归类。

  第二步,确立筹划目标,建立备选方案。

  根据税务策划内容,确立税务策划的目标,建立多个备选方案,含一些特定的法律安排。

  第三步,建立数学模型,进行模拟决策(测算)。

  根据有关税法规定和纳税人预计经营情况(中、长期预算等),学模型,进行演算,模拟决策,定量分析,修改备选方案。

  第四步,根据税后净回报,排列选择方案。

  每一方案都包分析每一备案方案,所有备选方案的比较都要在成本低化和利润大化的分析框架里进行,并以此标准确立能够产生大税后净回报的方案。另外,还要考虑企业风险、税收风险、政治风险等因素。

  第五步,选择佳方案。

  佳方案是特定环境下选择的,这些环境能保持多长时间的稳定期,事先也应有所考虑,尤其是在国际税务筹划时,更应考虑这个问题。

  第六步,付诸实践,信息反馈。

  付诸实践后,再运用信息反馈制度,验证实际税务筹划结果是否如当初测算、估算。为今后税务筹划提供参考依据。

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